李偉 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

謝波峰 中國人民大學金融與財稅電子化研究所

一、導言

區(qū)塊鏈技術(shù)作為近年的新興技術(shù)之一，其價值正在得到各界廣泛認可以及黨和國家領(lǐng)導人的高度重視。2019年10月24日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行第18次集體學習，明確指出了區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。

區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收治理具有高度的契合性。將區(qū)塊鏈技術(shù)集成應(yīng)用到稅收治理，對稅務(wù)局內(nèi)部可以達到助力提升管理效能，優(yōu)化信息管稅的效果；對稅務(wù)局外部，可以助力數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素在稅務(wù)局內(nèi)外間的雙向流動，包括稅務(wù)局對外部經(jīng)濟數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的捕捉、對稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素關(guān)系鏈的補充和融合，助力稅收信息化從系統(tǒng)內(nèi)集成向社會集成升級。

從數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的角度，區(qū)塊鏈實現(xiàn)的編碼化誠信可在促進數(shù)據(jù)流通共享更高效可信的同時，剔除與業(yè)務(wù)不相關(guān)的數(shù)據(jù)中介，減少了數(shù)據(jù)權(quán)利讓渡的復雜程度和社會成本，提升數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的社會效益。數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素社會效益的提升，有助于改善稅收治理的環(huán)境：一方面稅務(wù)局有了將社會公眾納入稅收管理和服務(wù)工作的信任基礎(chǔ)，可以推進稅收管理向網(wǎng)絡(luò)化和精準化的模式轉(zhuǎn)變；另外一方面，社會公眾有了積極參與稅收管理和服務(wù)的工具，不再僅僅是被服務(wù)、等服務(wù)，也成為稅收管理和服務(wù)的參與者和提供者。稅務(wù)局和社會公眾的高效互動可充分發(fā)揮社會綜合治理的效能，形成以社會化協(xié)同為基礎(chǔ)的現(xiàn)代化稅收共治新格局。

圍繞著稅收治理體系現(xiàn)代化建設(shè)，以深圳市稅務(wù)局為典型的我國稅務(wù)部門進行了實踐探索和理論思考。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于稅收治理的實踐

2018年5月深圳市稅務(wù)局聯(lián)合騰訊公司合作成立“智稅”創(chuàng)新實驗室，并積極向國家稅務(wù)總局爭取獲得區(qū)塊鏈電子發(fā)票的批復試點，于2018年8月正式開始區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點工作。以區(qū)塊鏈電子發(fā)票為基礎(chǔ)，深圳市稅務(wù)局積極拓展區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信息化領(lǐng)域的應(yīng)用，逐步拓展出四部門信息情報交換平臺、自然人信息共享智慧平臺、區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動云平臺等區(qū)塊鏈應(yīng)用，并整合升級成了深圳市稅務(wù)局稅務(wù)鏈。

（一）稅務(wù)鏈基本情況介紹

深圳市稅務(wù)局的稅務(wù)鏈創(chuàng)新地采用雙層鏈的架構(gòu)，分為核心鏈和業(yè)務(wù)節(jié)點。

核心鏈為區(qū)塊鏈的共識節(jié)點，以稅務(wù)局為核心建設(shè)承載著業(yè)務(wù)節(jié)點提交上來的所有數(shù)據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)管控，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)的專用網(wǎng)絡(luò)中部署和工作。

業(yè)務(wù)節(jié)點支持稅收業(yè)務(wù)中的多業(yè)務(wù)主體參與，與核心鏈之間通過路由網(wǎng)關(guān)保持連接。業(yè)務(wù)節(jié)點只保存與其業(yè)務(wù)主體相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)，無權(quán)并且無法持有稅務(wù)鏈全部的數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)節(jié)點可以向核心鏈申請自己權(quán)限范圍內(nèi)的涉稅數(shù)據(jù)，并且可以將上鏈請求提交到核心鏈，并承擔數(shù)據(jù)驗證服務(wù)。

根據(jù)不同的應(yīng)用場景，稅務(wù)鏈細分出數(shù)字資產(chǎn)子鏈和信息交換子鏈。數(shù)字資產(chǎn)子鏈注重數(shù)字資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系、約定執(zhí)行、工作流協(xié)同等方面能力的構(gòu)建，包括區(qū)塊鏈電子發(fā)票、稅收票證等。信息交換子鏈注重數(shù)據(jù)清分、約定執(zhí)行、工作流協(xié)同等方面能力的構(gòu)建，包括四部門信息情報交換平臺、自然人信息共享智慧平臺、區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動云平臺等等。

（二）區(qū)塊鏈電子發(fā)票（數(shù)字資產(chǎn)子鏈）

1.區(qū)塊鏈電子發(fā)票

深圳市稅務(wù)局利用區(qū)塊鏈技術(shù)推動解決發(fā)票管理中的“痛點、難點、堵點”問題，于2018年8月正式開始區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點工作，目前已經(jīng)服務(wù)18000家企業(yè)，開具2500多萬張發(fā)票。

與發(fā)票邏輯吻合，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)通過將發(fā)票相關(guān)信息上鏈，對發(fā)票從開具到報銷的過程實現(xiàn)全流程管理，企業(yè)在區(qū)塊鏈上實現(xiàn)發(fā)票開具和收取，消費者在區(qū)塊鏈上開票和報銷，稅務(wù)機關(guān)在區(qū)塊鏈上開展風險管控，實現(xiàn)每一張發(fā)票都可查、可驗、可信、可追溯。

2.區(qū)塊鏈電子發(fā)票功能特點

區(qū)塊鏈電子發(fā)票的功能特點包括以下幾個方面：

（1）以“放”為基礎(chǔ)，回歸發(fā)票本源。區(qū)塊鏈電子發(fā)票堅持“交易即開票”原則，使發(fā)票回歸到作為商事活動交易憑證的本源，實現(xiàn)發(fā)票開具與實際經(jīng)營相吻合，放開對發(fā)票用量、面額的限制，實現(xiàn)納稅人自主按需開票，大幅提高用票效率。

（2）以“管”為保障，啟動全面監(jiān)管。一是事前監(jiān)管。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)設(shè)置了準入門檻。二是事中監(jiān)管。通過區(qū)塊鏈管理平臺，可實時監(jiān)控發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、報銷全流程的狀態(tài)。三是事后監(jiān)管。將區(qū)塊鏈電子發(fā)票納入現(xiàn)有風險管理體系，統(tǒng)一防控。

（3）以“服”為根本，提升數(shù)據(jù)服務(wù)。一是服務(wù)企業(yè)全流程管理。區(qū)塊鏈電子發(fā)票通過發(fā)票線上全流程管理，解決了企業(yè)最擔心的“一票多報”和“假發(fā)票”等問題。二是服務(wù)稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)獲取。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，提供給稅務(wù)機關(guān)的不僅僅是全方位的發(fā)票數(shù)據(jù)，還包括交易數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)和報銷入賬數(shù)據(jù)等。

（三）信息交換子鏈

深圳市稅務(wù)局借助區(qū)塊鏈技術(shù)的特點，為人社局、住建局、教育局、公安、人民銀行、海關(guān)等多部門提供安全、高效、可靠的信息交換管理平臺，并實現(xiàn)任務(wù)流的追溯，提高部門間的協(xié)同工作效率。

1.信息交換子鏈場景介紹

目前，信息交換子鏈已衍生出自然人信息共享智慧平臺、深圳四部門信息情報交換平臺、破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動平臺等應(yīng)用。

（1）自然人信息共享智慧平臺

深圳市稅務(wù)局結(jié)合個稅核驗的具體業(yè)務(wù)場景，利用區(qū)塊鏈底層技術(shù)組織開發(fā)了自然人信息共享平臺，已于2020年1月8日正式上線。該平臺統(tǒng)籌各方，支持十一個政府部門共同參與，實現(xiàn)了多部門間的個稅專項扣除數(shù)據(jù)核驗。

（2）深圳四部門信息情報交換平臺

2019年11月，深圳市稅務(wù)局聯(lián)合深圳市公安局、深圳海關(guān)、中國人民銀行深圳市中心支行，運用區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)合推出“深圳四部門信息情報交換平臺”，助力提升部門聯(lián)合辦案的打擊能力和效率。

（3）破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動平臺

2020年7月，深圳上線了“區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動云平臺”，成為全國首個運用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化破產(chǎn)事務(wù)辦理的平臺。破產(chǎn)管理人可在線完成發(fā)出債權(quán)申報通知、債權(quán)人會議文件、接收債權(quán)申報結(jié)果等一系列工作，健全完善了市場主體的救治和退出渠道，打造了更加優(yōu)良的營商環(huán)境。

2.信息交換子鏈技術(shù)特點

（1）多部門便捷入鏈，實現(xiàn)協(xié)同治理。基于區(qū)塊鏈的

地址和密鑰管理，共同參與的部門可以便捷入鏈，可在鏈上進行信息共享，進一步深化部門間合作，多方協(xié)同治理。

（2）數(shù)據(jù)請求可定義，降低協(xié)同成本?；跇I(yè)務(wù)需求構(gòu)建智能合約形成數(shù)據(jù)上鏈的標準。各部門依據(jù)標準完成信息共享，省去了對信息共享需求的反復溝通和頻繁修改。

（3）數(shù)據(jù)清分自動化且可實時更新，創(chuàng)新協(xié)同方式。各部門可基于標準完成信息共享，并可實時更新數(shù)據(jù)，實現(xiàn)全線上信息共享。

（4）構(gòu)建防篡改日志，保障協(xié)同安全性。信息共享的過程在鏈上留痕，不可篡改，信息共享的請求、信息交換內(nèi)容等無法被任何第三方篡改，最大程度的保證信息共享的安全性。

三、區(qū)塊鏈提升稅收治理能力的思考

區(qū)塊鏈技術(shù)作為提升稅收治理能力的新型技術(shù)工具，其價值已逐步顯現(xiàn)，如何進一步構(gòu)建區(qū)塊鏈稅收治理體系，使得區(qū)塊鏈技術(shù)更有效地服務(wù)于稅收治理現(xiàn)代化值得深入探索，本文提出了以下幾點思考：

（一）進一步拓展區(qū)塊鏈的稅務(wù)應(yīng)用

在認清區(qū)塊鏈的技術(shù)特征基礎(chǔ)之上，依托稅務(wù)治理現(xiàn)代化的系統(tǒng)規(guī)劃和設(shè)計，總結(jié)區(qū)塊鏈發(fā)票和跨部門應(yīng)用的經(jīng)驗，將視野放寬到包括更多涉稅主體的“大稅務(wù)管理”，挖掘潛在的稅務(wù)管理應(yīng)用，例如企業(yè)財稅數(shù)據(jù)、納稅信用等數(shù)據(jù)上鏈，日常稅務(wù)管理的智能合約化運行等，加速形成區(qū)塊鏈稅務(wù)治理的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。

（二）完善與區(qū)塊鏈匹配的稅收政策

技術(shù)和政策是稅收治理現(xiàn)代化的兩翼，區(qū)塊鏈技術(shù)需要與之匹配的稅收政策。目前區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推廣中就存在著現(xiàn)有增值稅進項抵扣政策需要更新的問題，隨著區(qū)塊鏈稅務(wù)應(yīng)用的不斷深入，需要對現(xiàn)有的稅收政策進行完善，甚至進行較大程度的變革。

（三）通過稅收治理推動稅收制度的改革

區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于稅收治理，不僅是要提高管理和服務(wù)，還要推動稅收制度的改革，在更優(yōu)化的稅收制度中獲得制度紅利?？梢試L試基于區(qū)塊鏈實施消費稅改革，甚至于探索零售稅。